Diferença de imposto sobre as taxas de compra de ações

Diferença de imposto sobre as opções de compra de ações
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Opções de ações do empregado: Loophole fiscal ou dedução fiscal?
Muito tem sido dito sobre alguns IPO de alto perfil nos últimos anos (Zynga, Facebook, Groupon, LinkedIn) questionando se a dedução fiscal que as empresas estão recebendo é justificável quando as empresas têm uma receita antes de impostos.
O Facebook é um excelente exemplo. Antes de impostos, eles conseguiram obter lucro. Após impostos de renda, eles devem receber um reembolso de aproximadamente US $ 500 milhões.
Existem alguns motivos para esta situação:
A perda operacional líquida é transferida.
A perda operacional líquida de reporte (não o assunto desta postagem do blog) ocorre quando uma corporação tem uma perda em anos anteriores. O Código Tributário permite que essa perda seja compensada contra lucros futuros por um determinado período de tempo.
Dedução de imposto sobre remuneração de capital.
O Código Tributário permite que uma corporação deduza o valor real das opções de compra de ações exercidas. Isso se tornou uma questão contenciosa. O senador Carl Levin (D-MI) propôs um projeto de lei que eliminaria a dedução de imposto sobre as empresas para as opções de compra de ações.
Esta entrada de blog se concentrará nos argumentos que envolvem o debate sobre a dedutibilidade das opções de ações de empregado (ESOs) não qualificadas exercidas.
GAAP Booked Expense vs. Tax Tax Tax.
De acordo com o FASB ASC 718, a despesa de remuneração de opção de estoque de empregado é determinada gerando um valor justo da opção e passando o valor justo durante o período de serviço exigido. O FASB não requer um modelo de preço de opção específico, mas o modelo deve conter pelo menos o preço do estoque subjacente, preço de exercício, prazo esperado, volatilidade esperada, taxa de juros livre de risco e dividendos esperados. A despesa de compensação para compensação patrimonial será o valor justo da opção multiplicada pelo número de opções concedidas. Há outros cálculos envolvidos, como a estimativa de confisco. Nós não estaremos com perda estimada para os propósitos desta publicação no blog.
A despesa tributável real quando as opções de ações de empregados não qualificadas são exercidas é o spread entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data de exercício. Se a despesa tributável no momento do exercício for maior do que o valor justo da opção de compra de ações do empregado que foi gasto na data da concessão para fins GAAP, a empresa obteria o ativo fiscal diferido resultante e o benefício fiscal diferido. Isso resultaria em um número de linha de renda / perda diferente nas demonstrações financeiras em comparação com suas declarações de imposto de renda federal.
O que o senador Carl Levin está propondo.
A partir de 2011, o senador Carl Levin propôs a Incoming Excessive Corporate Deductions for Stock Options Act. O Ato, que foi reintroduzido em 2012 e 2013, exigiria que as empresas efetuassem uma despesa de imposto de renda que não seria superior à despesa de remuneração (valor justo das opções a partir da data da concessão). Ele afirmou um exemplo em que o CEO do Facebook, Mark Zuckerberg, tinha opções sobre ações do Facebook que foram passadas em $ 0.6 por ação nos exercícios anteriores. Quando as ações do Facebook foram publicadas, as ações negociaram em uma faixa de $ 42,00 para os $ 20 baixos.
Atualmente (a partir desta redação), o Facebook está sendo negociado em US $ 27,13 por ação. O senador Levin está sugerindo que, em vez da diferença entre US $ 27,13 e US $ 0,6 por ação (US $ 27,07), seja contabilizada nas declarações fiscais de 2013 do Facebook, o Facebook só poderá gastar $ 0,06 por ação.
Prós e contras da proposta Levin.
Os pros de exigir que empresas públicas, como Facebook, apenas paguem o valor justo no momento da concessão, seria o aumento das receitas fiscais para o Governo Federal dos Estados Unidos, os Governos Estaduais e os Governos Locais. Os apoiantes desta proposta apontam que as empresas públicas não devem ser capazes de reclamar uma grande despesa de imposto de renda ($ 27,07 por ação) em comparação com a despesa contábil de GAAP ($ 0,06 por ação). Os apoiantes afirmam que isso traria uma receita fiscal adicional de US $ 25 bilhões nos próximos 10 anos.
Os contras são os seguintes: muitas empresas de tecnologia, incluindo o Facebook, concedem opções de compra de ações e compensação de capital como forma de atrair empregados talentosos a trabalhar para uma empresa de start-up. As empresas maduras utilizam a compensação de capital para reter funcionários de desfazer para concorrentes e alinhar-se aos interesses dos empregados com os interesses dos acionistas. Os oponentes à mudança na legislação tributária também apontaram que, quando um empregado exerce uma opção de compra de ações não qualificada, eles estão pagando impostos de renda ordinária individuais (até 39,6%) no spread entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das opções de estoque de empregados. Também é novo em 2013 o Imposto adicional do Medicare de 3,8%, se a renda bruta ajustada modificada de um indivíduo (MAGI) for superior a $ 200,000 ($ 250,000 para a apresentação casada em conjunto). O rendimento ordinário, como o exercício de opção de compra de ações não qualificado, também está sujeito aos impostos sobre a segurança social, impostos sobre o Medicare e impostos federais de desemprego. Isso, na opinião de muitos especialistas em impostos, equivaleria a outra forma de dupla tributação corporativa, semelhante à tributação de dividendos ordinários.
Há muito debate sobre a tributação das opções de ações de empregados não qualificadas. Isso se tornou uma questão importante no quadro geral da reforma do imposto sobre o rendimento. A tributação de opção de estoque de empregado não é um problema que pode ser explicado com "mordidas sonoras". O tópico precisa ser explicado corretamente para que todas as partes afetadas compreendam as possíveis consequências de qualquer proposta. Embora existam méritos para ambos os argumentos sobre a reforma da tributação corporativa das opções de estoque de empregados, é necessária uma abordagem medida para que as empresas possam continuar a atrair talentos-chave e reter funcionários-chave.

A Avaliação de Diferenças Contábeis de Livros Permanentes e Temporários de Empresas que Concederem Opções de Ações a Empregados.
35 páginas postadas: 16 de setembro de 2004.
Charles A. Barragato.
Universidade Stony Brook.
Kathleen M. Weiden.
Universidade Fairfield - Dolan School of Business.
Data escrita: 30 de agosto de 2004.
Este estudo investiga as implicações da avaliação das diferenças de imposto de livros permanentes e temporárias das empresas que concedem opções de ações para funcionários. Para realizar esta investigação, expandimos o modelo de avaliação empregado por Amir, Kirschenheiter e Willard (1997) e incorporamos ajustes sugeridos por Hess e Luders (2001) para refletir o impacto da remuneração baseada em ações. Nós estimamos as diferenças permanentes de imposto contábil associadas às opções de compra de ações usando as divulgações das empresas de acordo com o SFAS No. 123 e, em conjunto com as divulgações das empresas sobre impostos diferidos (diferenças temporárias de imposto sobre livros), de acordo com o SFAS No. 109, realizem testes de relevância de valor. Nós prevemos e descobrimos que os impostos diferidos reconhecidos para fins contábeis financeiros e os ativos tributários permanentes não reconhecidos associados às opções de compra de ações são ambos de valor agregado.
Palavras-chave: Impostos diferidos, value relevance, SFAS No. 109, pagamentos baseados em ações.
Charles A. Barragato.
Stony Brook University (email)
303 Harriman Hall.
Stony Brook, NY 11794.
Kathleen M. Weiden (entre em contato com o autor)
Universidade Fairfield - Dolan School of Business.
Fairfield, CT 06430.
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A Avaliação das Diferenças de Imposto de Trabalho Permanente e Temporário de Empresas que concedem Opções de Compra de Empregados.
35 páginas postadas: 16 de setembro de 2004.
Charles A. Barragato.
Stony Brook University.
Kathleen M. Weiden.
Universidade de Fairfield - Dolan School of Business.
Data escrita: 30 de agosto de 2004.
Este estudo investiga as implicações da avaliação das diferenças de imposto de livros permanentes e temporárias das empresas que concedem opções de ações para funcionários. Para realizar esta investigação, expandimos o modelo de avaliação empregado por Amir, Kirschenheiter e Willard (1997) e incorporamos ajustes sugeridos por Hess e Luders (2001) para refletir o impacto da remuneração baseada em ações. Nós estimamos as diferenças permanentes de imposto contábil associadas às opções de compra de ações usando as divulgações das empresas de acordo com o SFAS No. 123 e, em conjunto com as divulgações das empresas sobre impostos diferidos (diferenças temporárias de imposto sobre livros), de acordo com o SFAS No. 109, realizem testes de relevância de valor. Nós prevemos e descobrimos que os impostos diferidos reconhecidos para fins contábeis financeiros e os ativos tributários permanentes não reconhecidos associados às opções de compra de ações são ambos de valor agregado.
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Diferenças temporárias e permanentes [Contabilidade do imposto sobre o rendimento]
As entidades responsáveis ​​pelo relatório são obrigadas a apresentar declarações de imposto de renda e pagar impostos sobre o rendimento nas jurisdições domésticas (federais, estaduais e locais) e estrangeiras em que fazem negócios. O GAAP exige que as demonstrações financeiras sejam preparadas de acordo com o regime de competência e que, consequentemente, a entidade relatora seja obrigada a acumular um passivo por impostos sobre o rendimento devidos ou esperados devidos em relação às declarações de imposto de renda arquivadas ou a serem arquivadas para todos os anos fiscais aplicáveis e em todas as jurisdições aplicáveis.
Um debate de longa data envolveu o reconhecimento controverso de benefícios (ou obrigações reduzidas) relacionados a posições de imposto de renda que são incertas ou agressivas e que, se contestadas, têm uma probabilidade maior de não se sustentar, resultando na necessidade de pagar impostos de renda adicionais, muitas vezes com juros e, às vezes, penalidades adicionadas.
Os preparadores se opuseram a apresentar obrigações de imposto de renda para tais posições, muitas vezes com base na teoria não razoável de que, para isso, forneceria às autoridades tributárias um “roteiro” para as posições questionáveis ​​de imposto de renda tomadas pela entidade que reporta.
Desde que eu postei sobre "Aprender Contabilidade para Imposto de Renda em 1 Minuto", recebi o retorno dos e-mails que contêm confusões em torno da contabilização do imposto de renda. Falando de contabilizar o imposto de renda, a distinção entre diferença temporária e permanente é a parte mais desafiadora antes do imposto diferido [passivo e ativo]. Uma descrição abrangente e diretriz é definitivamente necessária. Então, nesta publicação, vou me concentrar nesta questão. Leia…
Contabilização da incerteza nos impostos sobre o rendimento [ASC 740-10-05]
Com a emissão em junho de 2006 do ASC 740-10-05, Contabilização da Incerteza em Imposto de Renda, as posições incertas no imposto de renda deveriam estar sujeitas a critérios formais de reconhecimento e mensuração, bem como aos requisitos de divulgação estendida segundo o GAAP.
Para responder às preocupações dos constituintes da empresa privada, o FASB concedeu um adiamento de um ano da data efetiva da ASC 740-10-05 para certas empresas não públicas. À medida que o final do período de diferimento se aproxima, esses mesmos componentes estão solicitando uma isenção definitiva para empresas não públicas ou um adiamento adicional até a conclusão de um projeto conjunto contínuo entre o FASB e o IASB para convergir os padrões contábeis de US GAAP e IFRS.
O cálculo do lucro tributável com a finalidade de apresentar declarações de imposto de renda difere do cálculo do lucro líquido nos PCGA por diversos motivos. Em alguns casos, referidos como diferenças temporárias, o tempo de reconhecimento de receita ou despesa varia. Em outros casos, referidas como diferenças permanentes, a receita ou despesa reconhecida para fins de imposto de renda nunca é reconhecida de acordo com os GAAP, ou vice-versa. Um objetivo de acordo com os GAAP é reconhecer os efeitos do imposto de renda das transações no período em que essas transações ocorrem. Consequentemente, os benefícios e obrigações de imposto de renda diferido freqüentemente ocorrem nas demonstrações financeiras.
O princípio básico é que os efeitos do imposto de renda diferido de todas as diferenças temporárias (que são definidas em termos de bases diferenciais em ativos e passivos sob imposto de renda e contabilidade GAAP) devem ser formalmente reconhecidos. Na medida em que os ativos de imposto de renda diferido são de produtividade duvidosa - não são "mais prováveis ​​do que não serem realizados" - uma provisão para avaliação é proporcionada, análoga à provisão para recebíveis incobráveis.
O processo de alocação de imposto de renda entre períodos, que dá origem a ativos e passivos de imposto de renda diferido, tem sido exigido segundo o GAAP por décadas, embora a filosofia de mensuração tenha evoluído substancialmente ao longo dos anos. Tal como acontece com muitas medidas contábeis, a metodologia prescrita variou dependendo de se o objetivo principal era a precisão do balanço ou da demonstração do resultado. Embora a declaração de renda tenha sido considerada como sendo de maior preocupação, com a conclusão do atual quadro conceitual do FASB há várias décadas, a ênfase foi transferida para o balanço patrimonial. Isso acabou precipitando uma grande mudança nas regras de alocação do imposto de renda entre períodos, culminando com a emissão do ASC 740.
De acordo com o ASC 740, as alocações de preço de compra realizadas de acordo com as combinações de negócios do método de compra de acordo com o ASC 805 (e os valores reconhecidos de acordo com as combinações de negócios do método de aquisição sob o seu padrão de substituição, o ASC 805 são brutos de efeitos de imposto de renda e qualquer benefício de imposto de renda associado ou obrigação é reconhecida separadamente.
As alterações pós-combinação nas provisões de avaliação para ativos de imposto de renda diferido de uma entidade adquirida não reduzem mais automaticamente o ágio registrado e os intangíveis. A contabilidade depende se as mudanças ocorrem durante ou após a expiração do período de mensuração.
Se a alteração ocorrer durante o período de medição prescrito, não excedendo um ano a partir da data de aquisição, ela será aplicada primeiramente para ajustar o ágio até que o ágio seja eliminado, com qualquer excesso restante sendo registrado como um ganho de uma compra vantajosa.
Se a alteração ocorrer após o período de medição, é reconhecida no período de variação como componente da despesa ou benefício do imposto de renda ou, no caso de certas exceções especificadas, como ajuste direto ao capital contribuído. Notavelmente, as provisões de transição do ASC 805 requerem que este tratamento seja aplicado prospectivamente após a data efetiva da norma, mesmo com relação às aquisições que foram originalmente registradas sob o padrão predecessor.
Os efeitos do imposto de renda da perda operacional líquida ou dos adiantamentos de créditos tributários são tratados como ativos de imposto de renda diferido, assim como qualquer outro benefício de imposto de renda diferido. Com a orientação de seu balanço, o ASC 740 exige que os valores apresentados sejam baseados nos valores que se espera que sejam realizados ou nas obrigações que se espera liquidar. É permitida a utilização de uma convenção média de taxa de imposto de renda efetiva. Os efeitos de todas as alterações nos ativos e passivos de imposto de renda diferido do balanço passam pela provisão para imposto de renda na demonstração do resultado; conseqüentemente, a despesa de imposto de renda normalmente não é diretamente calculável com base em resultados de contabilidade antes de impostos em situações diferentes das mais simples.
O desconto do imposto de renda diferido nunca foi permitido pelo GAAP, embora a realização e a liquidação final dos ativos e passivos de imposto de renda diferido geralmente ocorram no futuro. A emissão do CON 7, que trata do uso do valor presente em medidas contábeis, não encerrou essa proibição. Em qualquer caso, a incapacidade de prever com precisão o momento da realização dos benefícios fiscais diferidos ou o pagamento de impostos diferidos dificultaria a realização de descontos.
Evolução da Contabilização de Impostos de Renda.
As diferenças no cronograma de reconhecimento de determinadas despesas e receitas para fins de relatórios de imposto de renda em relação ao cronograma de acordo com os GAAP sempre foram assunto de debates na profissão contábil. O debate inicial foi sobre o princípio fundamental de se os efeitos do imposto sobre o rendimento da diferença temporária devem ou não ser reconhecidos nas demonstrações financeiras.
Em um extremo estavam aqueles que acreditavam que apenas o montante do imposto de renda atualmente devido (como mostrado na declaração de imposto de renda para o período) deveria ser relatado como despesa periódica de imposto de renda, sob a justificativa de que mudanças potenciais na lei tributária e o desempenho financeiro futuro da entidade tornaria especulativa qualquer projeção para períodos futuros. Esta foi a posição "sem alocação" ou "fluxo contínuo".
No outro extremo, estavam aqueles que acreditavam que o princípio de equivalência exigia que as despesas com imposto de renda periódicas reportadas estivessem mecanicamente relacionadas à receita contábil antes dos impostos, independentemente do valor dos impostos sobre a renda atualmente efetivamente pagos. Este foi o argumento "alocação abrangente". A abordagem do meio termo, conhecida como "alocação parcial", reconheceu a necessidade de uma provisão para imposto de renda diferido, mas somente quando os pagamentos ou benefícios reais do imposto de renda futuro poderiam ser preditos com precisão. Este debate foi resolvido no final da década de 1960: a alocação de imposto de renda abrangente tornou-se GAAP.
O outro debate importante foi sobre a estratégia de mensuração a ser aplicada à alocação do imposto de renda entre períodos. Quando, nas décadas de 1960 e 1970, a teoria contábil deu importância primordial à demonstração de resultados, com muito menos interesse no balanço patrimonial, o método de escolha foi o “método diferido”, que invocava o princípio de equivalência.
A provisão anual de imposto de renda (consistente em partes atualizadas e diferidas) foi calculada para que ela atinja o relacionamento esperado com a renda contábil antes de impostos; qualquer excesso ou deficiência da provisão de imposto de renda sobre o imposto de renda devido foi registrado como um ajuste aos valores de imposto de renda diferido refletidos no balanço patrimonial. Esta prática, quando aplicada, resultou em um débito de imposto de renda diferido líquido (sujeito a algumas limitações na realização de ativos) ou um crédito de imposto de renda diferido líquido, o que não significava necessariamente que um ativo ou passivo, conforme definido em GAAP, realmente existia para esse valor relatado.
No final da década de 1970, a teoria contábil (refletida na estrutura conceitual do FASB) fez com que os relatórios financeiros priorizassem a demonstração da posição financeira (balanço patrimonial). A ênfase principal foi colocada na mensuração de ativos e passivos - o que, de acordo com as definições do CON 6, claramente não incluiria certos benefícios ou obrigações de imposto de renda diferido, pois estes foram medidos. Para calcular os impostos de renda diferidos consistentes com uma orientação do balanço, é necessário usar o "método do passivo". Isto determina essencialmente, a partir de cada data de balanço, o valor dos benefícios ou obrigações fiscais futuros associados a ativos e passivos da entidade que reportavam existentes naquele momento.
Todos os ajustes necessários para aumentar ou diminuir o imposto de renda diferido para o saldo calculado, mais ou menos o valor dos impostos sobre o rendimento devidos atualmente, determina a despesa ou o benefício do imposto de renda periódico a ser reportado na demonstração do resultado. Dito de outra forma, a despesa de imposto de renda é o resultado residual de vários outros cálculos orientados para o balanço.
O ASC 740 exigiu que todos os ativos de imposto de renda diferido recebessem o reconhecimento total, seja decorrente de diferenças temporárias dedutíveis ou de perda operacional líquida ou de crédito tributário. De acordo com o ASC 740, é necessário avaliar se o ativo de imposto de renda diferido é realizável.
O teste para realização é realizado por meio de um critério “mais provável do que não”, que indica se uma provisão é necessária para compensar parte ou a totalidade do ativo de imposto de renda diferido registrado. Enquanto a determinação do valor da provisão pode fazer uso do agendamento de futuras reversões esperadas, outros métodos também podem ser empregados [Leia no meu próximo post: Ativo Fiscal Diferido e sua Permissão para Avaliação].
Distinguir diferenças temporárias e permanentes.
Os impostos sobre o rendimento diferido são fornecidos para todas as diferenças temporárias, mas não para diferenças permanentes. Assim, é importante distinguir entre os dois. Como? Vamos discutir isso. Leia em & # 8230;
Diferenças temporárias.
Embora muitas transacções comerciais típicas sejam contabilizadas de forma idêntica para fins de imposto de renda e de relatórios financeiros, existem muitos outros sujeitos a diferentes tratamentos fiscais e contábeis, muitas vezes levando a serem reportados em diferentes períodos nas demonstrações financeiras do que são relatados em declarações de imposto de renda . O termo "diferenças temporárias", usado em conformidade com os princípios contábeis anteriores, foi substituído pelo termo mais amplo "diferenças temporárias" de acordo com as regras atuais.
Sob o GAAP orientado pela demonstração de resultados, as diferenças de prazo seriam originadas em um período e seriam revertidas em um período posterior. Estes envolveram itens comuns como métodos de depreciação alternativos, planos de remuneração diferidos, contabilidade de porcentagem de conclusão para contratos de construção de longo prazo e base de caixa versus contabilidade de competência.
O conceito mais abrangente de diferenças temporárias, consistente com a orientação moderna do balanço dos GAAP, inclui todas as diferenças entre a base do imposto sobre o rendimento e o valor contábil do relatório financeiro dos ativos e passivos, se a reversão dessas diferenças resultar em valores tributáveis ​​ou dedutíveis nos próximos anos. As diferenças temporárias incluem todos os itens anteriormente definidos como diferenças de tempo e outros itens adicionais.
As diferenças temporárias sob o ASC 740 que foram definidas como diferenças temporais sob o GAAP anterior podem ser categorizadas da seguinte forma:
[-]. Receita reconhecida para fins de divulgação financeira antes de ser reconhecida para fins de imposto de renda & # 8211; Receita contabilizada pelo método de parcelamento para fins de imposto de renda, mas totalmente refletida na receita GAAP atual; certas receitas relacionadas à construção reconhecidas usando o método do contrato completo para fins de imposto de renda, mas reconhecidas usando o método de porcentagem de conclusão para fins de relatório financeiro; os ganhos das investidas reconhecidas pelo método da equivalência patrimonial, mas são tributadas apenas quando distribuídas posteriormente como dividendos para o investidor. Estas são diferenças temporárias tributáveis ​​futuras porque o lucro tributável dos períodos futuros excederá o rendimento GAAP à medida que as diferenças se inverterem; assim, dão origem a passivos de imposto de renda diferido.
[-]. Receita reconhecida para fins de imposto de renda antes do reconhecimento nas demonstrações financeiras & # 8211; Determinada receita tributável recebida com antecedência, como renda pré-paga e receita de contrato de serviços não reconhecida nas demonstrações financeiras até períodos posteriores. Estas são diferenças temporárias dedutíveis no futuro, porque os custos do desempenho futuro serão dedutíveis nos anos futuros quando incorridos, sem serem reduzidos pelo montante de receita diferido para fins de GAAP. Conseqüentemente, o benefício de imposto de renda a ser realizado nos exercícios futuros de deduzir esses custos futuros é um ativo de imposto de renda diferido.
[-]. Despesas dedutíveis para fins de imposto de renda antes do reconhecimento nas demonstrações financeiras & # 8211; Métodos de depreciação acelerados ou vida útil legal mais curta utilizada para fins de imposto de renda, enquanto a depreciação linear ou vidas econômicas úteis mais longas são usadas para relatórios financeiros; amortização de ágio e ativos intangíveis não amortizáveis ​​por um período de 15 anos para fins de imposto de renda, embora não os amortizem para fins de demonstrações financeiras, a menos que estejam deteriorados. Em caso de reversão no futuro, o efeito seria aumentar o lucro tributável sem um aumento correspondente na receita GAAP. Portanto, esses itens são futuras diferenças temporárias tributáveis ​​e dão origem a passivos de imposto de renda diferido.
[-]. Despesas reconhecidas nas demonstrações financeiras antes de se tornarem dedutíveis para fins de imposto de renda & # 8211; Certas despesas estimadas, como custos de garantia, bem como perdas contingentes como provisões de despesas judiciais, não são dedutíveis até a obrigação se tornar fixa. Nesses períodos futuros, essas despesas darão origem a deduções na declaração de imposto de renda da entidade que relata. Assim, estas são diferenças temporárias dedutíveis no futuro que dão origem a ativos de imposto de renda diferido.
Além dessas categorias familiares e bem compreendidas, as diferenças temporárias incluem uma série de outras categorias que também envolvem diferenças entre o imposto de renda e as bases de relatórios financeiros de ativos ou passivos. Esses incluem :
[-]. Reduções em bases de ativos dedutíveis de impostos decorrentes de créditos tributários & # 8211; De acordo com as disposições da lei do imposto de renda de 1982, os contribuintes podiam escolher entre a depreciação plena do ACRS e o crédito fiscal de investimento reduzido, ou um crédito fiscal de investimento integral associado a provisões de depreciação reduzidas. Se o contribuinte escolheu a última opção, a base de ativos foi reduzida para a depreciação tributária, mas ainda foi totalmente depreciável para fins de relatórios financeiros. Por conseguinte, este tipo de eleição é contabilizado como uma diferença temporária passiva futura, que dá origem a um passivo de imposto de renda diferido.
[-]. Créditos fiscais de investimento contabilizados pelo método de diferimento # 8211; De acordo com os GAAP, os créditos tributários de investimento podem ser contabilizados pelo método "fluxo através" (reconhecimento total no período em que o ativo é colocado em serviço, de longe o método mais comum na prática), ou pelo método de "diferimento" (reconhecimento na renda sobre a vida útil dos ativos que originaram o crédito). Assim, existia uma diferença temporária dedutível futura, com a qual um ativo de imposto de renda diferido estaria associado.
NOTA: Estas duas categorias já não são muito interessantes, uma vez que o crédito fiscal de investimento foi eliminado e atualmente não está disponível para os contribuintes de acordo com a legislação tributária atual. No passado, no entanto, o Congresso reintegrou o crédito para incentivar as empresas a investir em equipamentos produtivos. A reintegração futura permanece sempre uma possibilidade, dada a natureza cíclica da economia dos EUA.
Aumentos nas bases de imposto de renda de ativos resultantes da indexação de custos de ativos para os efeitos da inflação. Ocasionalmente, proposto, mas nunca promulgado, a promulgação de tal disposição na lei do imposto sobre o rendimento permitiria às entidades que contribuíam financiar a substituição de ativos depreciáveis ​​por depreciação com base nos custos correntes, conforme calculado pela aplicação de índices aos custos históricos dos ativos re-medidos . Esta reavaliação dos custos dos ativos daria origem a futuras diferenças temporárias tributáveis ​​que seriam associadas aos passivos de imposto de renda diferido, uma vez que, após a eventual venda do ativo, o lucro tributável excederia o ganho reconhecido para fins de relatório financeiro, resultando no pagamento de recursos adicionais imposto no ano da venda.
Certas combinações de negócios contabilizadas pelo método de compra ou método de aquisição. Em determinadas circunstâncias, os valores atribuíveis a ativos ou passivos adquiridos em combinações de negócios serão diferentes de suas bases de imposto de renda. Essas diferenças podem ser tributáveis ​​ou dedutíveis no futuro e, portanto, podem dar origem a passivos ou ativos de imposto de renda diferido. Essas diferenças são explicitamente reconhecidas pelo relatório de imposto de renda diferido nas demonstrações financeiras consolidadas da entidade adquirente. Note-se que essas diferenças não são mais alocáveis ​​para as bases de relatórios financeiros dos ativos ou passivos subjacentes, como foi o caso do antigo método líquido de imposto.
Uma situação de relatório financeiro em que o imposto sobre o rendimento diferido pode ou não ser apropriado incluiria o seguro de vida (como o seguro de pessoa-chave), segundo o qual a entidade relatora é o beneficiário. Uma vez que o produto do seguro de vida não está sujeito ao imposto de renda de acordo com a lei atual, o excesso de valores de resgate de dinheiro sobre a soma dos prémios pagos não será uma diferença temporária nos termos do disposto no ASC 740, se a intenção for manter a política até a morte benefícios são recebidos.
Por outro lado, se a entidade pretender cobrar (entregar) a política em algum momento antes da morte do segurado (ou seja, está segurando o contrato de seguro como um investimento), o que seria um evento tributável, então o o valor de resgate em excesso é, de fato, uma diferença temporária, e os impostos de renda diferidos devem ser fornecidos sobre o mesmo:
Diferenças temporárias de arranjos de compensação baseada em ações.
O ASC 718-50 contém regras intrincadas no que diz respeito à contabilização dos efeitos do imposto de renda de diferentes tipos de prêmios de remuneração com base em ações. A complexidade da aplicação das provisões de imposto de renda contidas no ASC 718-50 é exacerbada pelos estatutos e regulamentos complexos que se aplicam ao Código de Receita Interna dos EUA (IRC). A Lei de Criação de Emprego Americana de 2004 adicionou o IRC §409A que contém provisões complicadas com relação ao prazo de taxação de quantias especificadas diferidas de acordo com planos de compensação diferidos não qualificados.
Em geral, os valores diferidos sob tipos específicos de planos não qualificados são atualmente incluídos no lucro bruto, na medida em que os benefícios não estejam sujeitos a um risco substancial de perda, a menos que determinados requisitos sejam atendidos. Uma opção de estoque de incentivo (ISO ou opção legal regida pelo IRC §422) não está sujeita ao §409A; no entanto, alguns planos de opção de compra de ações não qualificados (NQSO ou não estatutários) estão sujeitos a esses requisitos.
As diferenças entre as regras contábeis e as leis de imposto de renda podem resultar em situações em que o valor acumulado do custo de remuneração reconhecido para fins de demonstrações financeiras diferir do valor cumulativo das deduções de compensação reconhecidas para fins de imposto de renda. Sob a lei de imposto de renda atual aplicável a determinadas concessões de NQSO, um empregador reconhece uma dedução de imposto de renda pelo valor intrínseco da opção na data em que o empregado exerce a opção. O valor intrínseco é calculado como a diferença entre o preço de exercício da opção e o preço de mercado do estoque na data do exercício.
De acordo com o ASC 718-50, este tipo de prêmio de equivalência patrimonial é reconhecido pelo valor justo das opções na data de concessão com o custo de compensação reconhecido durante o período de serviço exigido. Conseqüentemente, durante o período desde a data de concessão até o final do período de serviço necessário, a entidade relatora reconhece o custo de remuneração em suas demonstrações financeiras sem dedução de imposto de renda correspondente.
Uma vez que o prêmio descrito acima é contabilizado como patrimônio líquido (e não como passivo), o crédito que compensa o débito para o custo de compensação é o capital pago adicional. Isso resulta em uma diferença temporária dedutível no futuro entre os valores contábeis de capital integralizado adicional para fins de demonstrações financeiras e de imposto de renda, dando origem a um ativo de imposto de renda diferido e ao correspondente benefício de imposto de renda diferido.
No exercício, na medida em que a dedução do imposto de renda com base no valor intrínseco exceda o custo de compensação acumulado reconhecido para fins de relatório financeiro, o efeito do imposto de renda (a taxa de imposto de renda efetiva multiplicada pela diferença acumulada) é creditado em capital pago adicional em vez de se refletir na demonstração do resultado como um benefício de imposto de renda diferido.
O IRC oferece aos empregadores a capacidade de obter uma dedução de imposto de renda atual para pagamentos de dividendos (ou equivalentes de dividendos) a empregados que detém ações não compartilhadas, unidades de compartilhamento ou opções de ações que são classificadas em ASC 718-50 como patrimônio líquido. Nesse cenário, o pagamento dos dividendos é debitado aos lucros acumulados sob o ASC 718-50, independentemente do fato de que o empregador / entidade que reporta obtém uma dedução fiscal para o pagamento como compensação tributável. O benefício de imposto de renda realizado deduzindo esses pagamentos deve ser registrado como um aumento no capital adicional integralizado e, como explicado em profundidade na discussão da ASC 718-50 no Capítulo 19, incluída no conjunto de benefícios fiscais excedentes disponíveis para absorver deficiências fiscais em prêmios de pagamento baseados em ações.
Diferenças temporárias decorrentes da dívida conversível com um recurso de conversão benéfico.
Os emissores de títulos de dívida, às vezes, estruturam os instrumentos para incluir um recurso de conversão não destacável. Se os termos do recurso de conversão forem "in-the-money" na data da emissão, o recurso é referido como um "recurso de conversão benéfico". Recursos de conversão benéficos são contabilizados separadamente do instrumento host sob o ASC 470-20.
A contabilidade separada resulta em uma alocação para capital integralizado adicional de uma parte dos recursos recebidos da emissão do instrumento que representa o valor intrínseco do recurso de conversão calculado na data do compromisso, conforme definido. O valor intrínseco é a diferença entre o preço de conversão e o valor justo dos instrumentos nos quais o título é conversível multiplicado pelo número de ações em que o título é convertível.
A garantia convertível é registrada ao seu valor nominal (assumindo que não há desconto ou prémio na emissão). Um desconto é reconhecido para compensar a parcela do instrumento que é alocada para capital adicional integralizado. O desconto é acumulado desde a data de emissão até a data de resgate indicada do instrumento convertível ou até a data de conversão mais antiga se o instrumento não incluir uma data de resgate declarada.
Para fins de imposto de renda nos Estados Unidos, os proventos são registrados integralmente como dívida e representam a base de imposto de renda do título da dívida, criando assim uma diferença temporária entre a base da dívida para apresentação de demonstrações contábeis e relatório de imposto de renda.
O ASC 740-10-55 especifica que o efeito do imposto sobre o rendimento associado a esta diferença temporária deve ser registado como um ajustamento ao capital pago adicional. It would not be reported, as are most other such tax effects, as a deferred tax asset or liability in the balance sheet.
Other Common Temporary Differences.
Other common temporary differences include :
Accounting for investments . Use of the equity method for financial reporting while using the cost method for income tax purposes. Accrued contingent liabilities . These cannot be deducted for income tax purposes until the liability becomes fixed and determinable. Cash basis versus accrual basis . Use of the cash method of accounting for income tax purposes and the accrual method for financial reporting. Charitable contributions that exceed the statutory deductibility limitation . These can be carried over to future years for income tax purposes. Deferred compensation . Under GAAP, the present value of deferred compensation agreements must be accrued and charged to expense over the employee’s remaining employment period, but for income tax purposes these costs are not deductible until actually paid. Depreciation . A temporary difference will occur unless the modified ACRS method is used for financial reporting over estimated useful lives that are the same as the IRS-prescribed recovery periods. This is only permissible for GAAP if the recovery periods are substantially identical to the estimated useful lives. Estimated costs (e. g., warranty expense) . Estimates or provisions of this nature are not included in the determination of taxable income until the period in which the costs are actually incurred. Goodwill . For US federal income tax purposes, amortization over fifteen years is mandatory. Amortization of goodwill is no longer permitted under GAAP, but periodic write-downs for impairment may occur, with any remainder of goodwill being expensed when the reporting unit to which it pertains is ultimately disposed of. Income received in advance (e. g., prepaid rent) . Income of this nature is includable in taxable income in the period in which it is received, while for financial reporting purposes, it is considered a liability until the revenue is earned. Installment sale method . Use of the installment sale method for income tax purposes generally results in a temporary difference because that method is generally not permitted to be used in accordance with GAAP. Long-term construction contracts . A temporary difference will arise if different methods (e. g., completed-contract or percentage-of-completion) are used for GAAP and income tax purposes. Mandatory change from the cash method to the accrual method . Generally one-fourth of this adjustment is recognized for income tax purposes each year. Net capital loss . C corporation capital losses are recognized currently for financial reporting purposes but are carried forward to be offset against future capital gains for income tax purposes. Organization costs . GAAP requires organization costs to be treated as expenses as incurred. For income tax purposes, organization costs are recorded as assets and amortized over a 60-month period. Also see Permanent differences below. Uniform cost capitalization ( UNICAP ). Income tax accounting rules require manufacturers and certain wholesalers to capitalize as inventory costs, certain costs that, under GAAP are considered administrative costs that are not allocable to inventory.
Permanent Differences.
Permanent differences are book-tax differences in asset or liability bases that will never reverse and therefore, affect income taxes currently payable but do not give rise to deferred income taxes. Common permanent differences include :
Club dues . Dues assessed by business, social, athletic, luncheon, sporting, airline and hotel clubs are not deductible for federal income tax purposes. Dividends received deduction . Depending on the percentage interest of the payer owned by the recipient, a percentage of the dividends received by a corporation are nontaxable. Different rules apply to subsidiaries. Goodwill—nondeductible . If, in a particular taxing jurisdiction, goodwill amortization is not deductible, that goodwill is considered a permanent difference and does not give rise to deferred income taxes. Lease inclusion amounts . Lessees of automobiles whose fair value the IRS deems to qualify as a luxury automobile are required to limit their lease deduction by adding to taxable income an amount determined by reference to a table prescribed annually in a revenue procedure. Meals and entertainment . A percentage (currently 50%) of business meals and entertainment costs are not deductible for federal income tax purposes. Municipal interest income . A 100% exclusion is permitted for investment in qualified municipal securities. Note that the capital gains applicable to sales of these securities are taxable. Officer’s life insurance premiums and proceeds . Premiums paid for an officer’s life insurance policy under which the company is the beneficiary are not deductible for income tax purposes, nor are any death proceeds taxable. Organization and start-up costs . GAAP requires organization and start-up costs to be treated as expenses as incurred. Certain organization and start-up costs are not allowed amortization under the tax code. The most clearly defined are those expenditures relating to the cost of raising capital. Also see temporary differences above. Penalties and fines . Any penalty or fine arising as a result of violation of the law is not allowed as an income tax deduction. This includes a wide range of items including parking tickets, environmental fines, and penalties assessed by the US Internal Revenue Service. Percentage depletion . The excess of percentage depletion over cost depletion is allowable as a deduction for income tax purposes. Wages and salaries eligible for jobs credit . The portion of wages and salaries used in computing the jobs credit is not allowed as a deduction for income tax purposes.
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2 Comentários.
Mar 23, 2010 at 8:17 pm.
Does anyone have experience with whether income from the intial recognition of mortgage servicing rights in a temporary or permanent difference, if the taxpayer qualifies for the safe harbor provisions of Rev Proc 91-50 and elects to be taxed on mortgage servicing income as received?
Dec 9, 2010 at 7:20 pm.
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5 thoughts on “Book tax differences stock options”
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